Себестоимость реализованной продукции. Доходы, расходы и прибыль предприятия

Понятие «затраты предприятия» тесно связано с понятием «себестоимости». Себестоимости принадлежит ведущая роль в общей системе показателей, характеризующих эффективность хозяйственной деятельности предприятия и его структурных подразделений.

Себестоимость является обобщающим показателем использования всех видов ресурсов предприятия. Посредством себестоимости также обеспечивается возмещение этих ресурсов, которое необходимо для продолжения производственного процесса. Уровень и динамика себестоимости позволяют оценить целесообразность и рациональность использования ресурсов, которые находятся в распоряжении предприятия. В себестоимости продукции находят свое отражение технический уровень и организация производства, эффективность хозяйствования в целом.Согласно НП (С) БУ № 16, для товаров и услуг, участвующих в хозяйственном обороте на предприятии, могут быть выделены три вида себестоимости:

1. себестоимость товаров;

2. себестоимость реализованной продукции;

3. производственная себестоимость.

Себестоимость товаров определяется согласно НП(С)БУ 9 «Запасы».

К производственной себестоимости продукции (работ, услуг), которая была реализована на протяжении отчетного периода, относятся только прямые затраты. Таким образом, в производственную себестоимость продукции включаются только те общепроизводственные затраты, которые могут быть распределены между всеми видами выпускаемой продукции (работ, услуг).

Себестоимость реализованной продукции включает в себя:

Производственную себестоимость;

Сверхнормативные затраты;

Нераспределенные общепроизводственные затраты.

Себестоимость продукции представляет выраженные в денежной форме текущие затраты предприятий на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции является качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия.

Себестоимость продукции конкретного предприятия определяется условиями, в которых оно действует. Такая себестоимость называется индивидуальной.

Если на основе индивидуальной себестоимости предприятий определить средневзвешенную величину затрат по отрасли, такая себестоимость будет называться среднеотраслевой. Среднеотраслевая себестоимость ближе к общественно необходимым затратам труда.

Основным документом, которым руководствуются при формировании себестоимости продукции на предприятии является Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

В целях анализа, учета и планирования всего многообразия затрат, входящих в себестоимость продукции, применяются две взаимодополняющие классификации: поэлементная и калькуляционная.

При группировке затрат по элементам определяются затраты предприятия в целом, без учета его внутренней структуры и без выделения видов выпускаемой продукции. Документ, в котором представлены затраты по элементам, представляет собой смету затрат на производство. Смета затрат составляется для расчета общей потребности предприятия в материальных и денежных ресурсах. Сумма затрат по каждому элементу определяется на основе счетов поставщиков, ведомостей начисления заработной платы и амортизации.

Элементы себестоимости - это однородные по своему характеру затраты всех служб и цехов на производственные и хозяйственные нужды.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

Затраты на оплату труда;

Отчисления на социальные нужды;

Амортизация основных средств;

Прочие затраты.

Материальные затраты отражают стоимость приобретаемого со стороны сырья и материалов; стоимость покупных материалов; стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов; стоимость работ и услуг производственного характера, выплачиваемых сторонним организациям; стоимость природного сырья; стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопления зданий, транспортные работы; стоимость покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и прочие нужды.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость реализуемых отходов.

Под отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, утративших полностью или частично потребительские качества исходного ресурса. Они реализуются по пониженной или полной цене материального ресурса в зависимости от их использования.

Затраты на оплату труда отражают затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты.

Отчисления на социальные нужды до недавнего времени отражали обязательные отчисления от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Эти отчисления производили по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования.

С 1 янв. 2001г. все отчисления в социальные внебюджетные фонды заменил единый социальный налог.

Амортизация основных средств отражает сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств.

Прочие затраты - это налоги, сборы, отчисления во внебюджетные фонды, платежи по кредитам в пределах ставок, затраты на командировки, по подготовке и переподготовке кадров, плата за аренду, износ по нематериальным активам, ремонтный фонд, платежи по обязательному страхованию имущества и т.д.

Группировка затрат по экономическим элементам не позволяет вести учет по отдельным подразделениям и видам продукции, для этого нужен учет по статьям калькуляции.

Калькуляция - это исчисление себестоимости единицы продукции или услуг по статьям расходов. В отличие от элементов сметы затрат, статьи калькуляции себестоимости объединяют затраты с учетом их конкретного целевого назначения и места образования.

Существует типовая номенклатура затрат по статьям калькуляции, однако министерства и ведомства могут вносить в нее изменения в зависимости от отраслевых особенностей.

Типовая номенклатура включает следующие статьи:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Заработная плата производственных рабочих.

6. Отчисления на социальные нужды.

7. Расходы на подготовку и освоение производства.

8. Общепроизводственные расходы

9. Общехозяйственные расходы.

10. Потери от брака.

11. Прочие производственные расходы.

12. Коммерческие расходы.

Итог первых 9 статей образует цеховую себестоимость, итог 11 статей - производственную себестоимость, итог всех 12 статей - полную себестоимость.

Цеховая себестоимость представляет собой затраты производственного подразделения предприятия на производство продукции.

Производственная себестоимость помимо затрат цехов включает общие по предприятию затраты.

Полная себестоимость включает затраты и на производство и на реализацию продукции.

Общепроизводственные расходы - это расходы на обслуживание и управление производством. В их состав входят расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы.

Общехозяйственные расходы - это расходы, связанные с управлением предприятием в целом: административно-управленческие, общехозяйственные, налоги, обязательные платежи и т.д.

В состав коммерческих расходов включают расходы на тару и упаковку, расходы на транспортировку, затраты на рекламу, прочие расходы по сбыту.

Статьи затрат, входящие в состав калькуляции подразделяют на простые и комплексные. Простые состоят из одного экономического элемента (заработная плата). Комплексные статьи включают несколько элементов затрат и могут быть разложены на простые составляющие (общепроизводственные, общехозяйственные расходы…).

Учет затрат необходим для определения финансовых результатов деятельности предприятия.

Себестоимость продукции (работ, услуг) – важнейший показатель деятельности предприятия. Он выявляется в ходе производственного планирования и используется в финансовом планировании для определения прибыли, рентабельности всего объема реализуемой продукции и отдельных ее видов.

Полная себестоимость продукции, планируемой к выпуску в предстоящем году, определяется в обобщающем документе – смете затрат на производство и реализацию продукции (табл.2). При годовом планировании хозяйственной деятельности предприятия смета затрат составляется на год с поквартальной разбивкой.

Вначале определяются все расходы предприятия, включая расходы непромышленных структурных подразделений, находящихся на его балансе. В нашем примере они составили 56900 тыс. руб. (строка 6).

Для определения себестоимости валовой продукции из общей суммы затрат вычитаются расходы предприятия, которые относятся на непроизводственные счета (стоимость работ по капитальному строительству и ремонту, услуги и расходы по непромышленным хозяйствам и так далее). Полученный результат корректируется на изменение остатков расходов будущих периодов. Увеличение остатков этих расходов вычитается, а уменьшение – прибавляется.

В нашем примере расходы, списанные на непроизводственные счета составили 2850 тыс. руб.; остатки по расходам будущих периодов снизились на конец года на 600 тыс. руб. Производственная себестоимость валовой продукции составила 54650 тыс. руб.

Таблица 2

Смета затрат на производство и реализацию продукции

промышленного предприятия, тыс. руб. (данные условные)

Окончание таблицы 2

Для определения производственной себестоимости товарной продукции производственная себестоимость валовой продукции корректируется на изменение остатков незавершенного производства. В нашем примере себестоимость остатков незавершенного производства выросла на 1000 тыс. руб. Производственная себестоимость товарной продукции составила 53650 тыс. руб. (стр.11).

Рассчитанная таким способом производственная себестоимость товарной продукции увеличивается на сумму коммерческих и управленческих расходов для определения полной себестоимости товарной продукции , планируемой к выпуску в предстоящем периоде.

Коммерческие расходы связаны со сбытом продукции. Управленческие расходы включают общехозяйственные расходы. Это затраты, связанные с оплатой труда административного персонала, с подготовкой и переподготовкой кадров, охраной предприятия, проведением аудита и т.д. В нашем примере они составили 1350 тыс. руб. Полная себестоимость товарной продукции, планируемой к выпуску в предстоящем периоде, составила 55000 тыс. руб.

Полная себестоимость продукции, подлежащей к выпуску в планируемом году , отличается от себестоимости реализуемой продукции, на базе которой определяется сумма прибыли. Разница обусловлена наличием остатков нереализованной продукции на начало планируемого периода и величиной остатков продукции, которые не будут реализованы в конце планируемого периода. В натуральном выражении объем реализуемой продукции (РП) составит:

РП = О н.г. + ТП – О к.г. ,

где О н.г . – остатки нереализованной продукции на начало планируемого периода;

ТП– товарная продукция, планируемая к выпуску в предстоящем году;

О к.г . – остатки нереализованной продукции на конец планируемого периода;

Состав остатков нереализованной продукции , их величину по себестоимости следует учесть при планировании затрат на реализуемую продукцию. Методика расчета затрат и выручки от продаж продукции должна быть единой, чтобы прибыль определялась на один и тот же объем реализуемой продукции. Расходы на нее составят:

С рп = С Он.г. + С тп – С Ок.г. ,

где С рп ­ – себестоимость реализуемой продукции на планируемый период;

С Он.г. – фактическая производственная себестоимость остатков готовой продукции, нереализованных на начало планируемого периода;

С тп - плановая полная себестоимость товарной продукции;

С Ок.г. – плановая производственная себестоимость остатков готовой продукции, которые не будут реализованы на конец планируемого периода.

Состав остатков на начало и конец планируемого периода различается , он также неодинаков при разных методах планирования выручки от продаж продукции.

Предприятиям предоставлено право определять выручку двумя методами – начисления и кассовым.

При методе начисления доходы и расходы признаются в том отчётном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

Для доходов от реализации датой получения дохода признаётся день отгрузки товаров (работ, услуг). Днём отгрузки считается день реализации этих товаров (работ, услуг).

Расходы при методе начисления признаются в том отчётном периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

При определении выручки методом начисления в состав остатков на начало и конец планируемого периода включаются только остатки готовой продукции на складе.

При кассовом методе датой получения дохода признаётся день поступления средств на счета в банках или в кассу предприятия. Расходами признаются расходы после их фактической оплаты.

Предприятие имеет право на определение выручки этим методом, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от продаж товаров (работ, услуг) без учёта налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

В состав остатков нереализованной продукции на начало планируемого периода включаются следующие элементы:

готовая продукция на складе;

товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил;

товары отгруженные, не оплаченные в срок покупателем;

товары на ответственном хранении у покупателей.

В составе остатков продукции на конец планируемого периода рассчитываются только первые два элемента. При их определении исходят из однодневного выпуска продукции по производственной себестоимости и нормы запаса в днях. При годовом планировании используются данные IV квартала планируемого года.

Остатки на конец планируемого периода определяются по формуле:

C о к.г. = (С тп IV кв. / 90) * НЗ ,

где Со к.г. – производственная себестоимость остатков нереализованной продукции на конец планируемого периода;

С тп IV кв. - производственная себестоимость товарной продукции IV квартала планируемого года;

90 – число дней в квартале;

НЗ – норма запаса в днях.

Норма запаса в днях по готовой продукции на складе – это количество дней необходимых для комплектования и подготовки готовой продукции к отправке.

По товарам отгруженным, срок оплаты которых не наступил – норма в днях соответствует сроку документооборота.

Наше условное предприятие для планирования выручки может использовать только метод начисления.

Пусть остатки готовой продукции на складе на начало планируемого года по производственной себестоимости составляют 800 тыс. руб. Для комплектования и подготовки готовой продукции к отправке необходимо 5 дней. Производственная себестоимость остатков готовой продукции на складе на конец планируемого периода составит 757 тыс. руб. [(13619 / 90) * 5].

Полная себестоимость реализованной продукции в нашем примере составит 55043 тыс. руб. (800 + 55000 – 757).

Задачи

Задача 2. Определить:

полную себестоимость товарной продукции (тыс. руб.);

структуру затрат по элементам (%);

удельный вес (%):

трудовых затрат;

материальных затрат;

фондозатрат.

Можно ли исходя из данных сметы затрат на производство определить величину экономии или перерасхода по себестоимости? Ответ обосновать.

Таблица 3

Смета затрат на производство

Задача 3. Определить полную себестоимость (тыс. руб.), её структуру (%) и расходы на 1 рубль товарной продукции.

Проанализировать выполнение плана себестоимости в целом по предприятию и по статьям.

На какие статьи расходов следует обратить внимание в первую очередь при планировании этого вида продукции?

Таблица 4

Себестоимость товарной продукции

Окончание таблицы 4

Ожидаемые остатки готовой продукции на начало планируемого года:

готовая продукция на складе – 200;

товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил - 350;

товары отгруженные, не оплаченные в срок - 10.

План выпуска товарной продукции на планируемый год:

по полной себестоимости – 13000;

в т.ч. коммерческие и управленческие расходы - 400;

IV кв. по полной себестоимости - 3500;

в т.ч. коммерческие и управленческие расходы – 120.

Норма запаса в днях:

готовая продукция на складе – 5;

товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил – 5.

Расчёт произвести для предприятий, определяющих выручку:

методом начисления;

кассовым методом.

Полная себестоимость товарной продукции планируемого года 3217. Коммерческие и управленческие расходы в планируемом году составляют 3% от производственной себестоимости.

Остатки нереализованной продукции на начало планируемого года по производственной себестоимости составили:

готовая продукция на складе – 100;

продукция отгруженная, срок оплаты которой не наступил – 50;

продукция отгруженная, не оплаченная в срок – 10;

продукция находящаяся на ответственном хранении у покупателей – 5.

Норма запаса готовой продукции на конец года:

на складе 13 дней;

по товарам отгруженным, срок оплаты которых не наступил 4 дня.

Выпуск продукции в IV квартале планируемого года составляет 27% от общей суммы затрат предприятия.

стоимость работ по капитальному строительству и капитальному ремонту, которые выполнялись для своего предприятия, транспортные услуги, оказываемые сторонним организациям, непромышленным хозяйствам предприятия, стоимость научно-исследовательских работ, выполняемых для сторонних организаций, и т. п. Далее следует учесть изменение остатков расходов будущих периодов и себестоимости остатков незавершенного производства (в тех отраслях, где в планировании и учете выделяется незавершенное производство): прирост уменьшает себестоимость товарной продукции, уменьшение - увеличивает. Рассчитанная таким способом производственная себестоимость увеличивается на сумму внепроизводственных расходов для определения полной себестоимости товарной продукции, планируемой к выпуску в предстоящем периоде.

Внепроизводственные расходы включают расходы на упаковку изделий на складе, транспортировку продукции, комиссионные сборы и другие расходы, связанные со сбытом продукции.

Полная себестоимость продукции, подлежащей выпуску в планируемом году, отличается от себестоимости реализуемой продукции, на базе которой определяется сумма прибыли. Разница обусловлена наличием остатков нереализованной продукции на начало планируемого периода и величиной остатков продукции, которые не будут реализованы в конце планируемого периода. В натуральном выражении объем реализуемой продукции составит:

где Oj - остатки нереализованной продукции на начало планируемого периода;

ТП - товарная продукция, планируемая к выпуску в предстоящем году;

Состав остатков нереализованной продукции, их величину по себестоимости следует учесть при планировании расходов на реализуемую продукцию. Методика расчета расходов и выручки от реализации продукции должна быть единой, чтобы прибыль определялась на один и тот же объем реализуемой продукции. Расходы на нее составят:

где С - расходы на реализуемую продукцию по полной себестоимости на предстоящий период (год, квартал);

CO j- фактическая производственная себестоимость остатков готовой продукции, не реализованных на начало планируемого периода (года, квартала);

Ст - плановая полная себестоимость товарной продукции, планируемой к выпуску в предстоящем периоде (году, квартале), определяемая в смете расходов на производство и реализацию продукции;

Со2 - плановая производственная себестоимость остатков готовой продукции, которые не будут реализованы на конец планируемого периода (года, квартала).

Составы остатков на начало и конец планируемого периода различаются, они также неодинаковы при разных методах планирования выручки от реализации продукции.

В современных условиях хозяйствования предприятия могут использовать один из двух методов учета выручки, а соответственно и ее планирования в зависимости от того, что считается моментом реализации продукции: поступление денег на расчетный счет (в кассу предприятия) за отгруженную покупателю продукцию или отгрузка продукции и предъявление расчетных документов покупателю.

В первом случае, если выручка планируется по поступлению денег на расчетный счет (в кассу предприятия), остатки нереализованной продукции на начало планируемого периода включают:

Готовую продукцию на складе;

Товары отгруженные, срок оплаты которых не насту-

товары отгруженные, не оплаченные в срок покупа-

товары на ответственном хранении у покупателей. При определении полной себестоимости реализуемой про-

дукции эти остатки принимаются в расчет по фактической производственной себестоимости отчетного периода в размере их фактического (ожидаемого) наличия.

В составе остатков продукции на конец планируемого периода рассчитываются только первые два элемента, так как товары, не оплаченные покупателем в срок и находящиеся на ответственном хранении у покупателей, являются следствием нарушения расчетной и договорной дисциплины, а потому не планируются. При определении остатков нереализованной продукции на конец планируемого периода исходят из однодневного выпуска продукции по производственной себестоимости и нормы запаса в днях. При годовом планировании используются данные IV квартала, при квартальном планировании - данные соответствующего квартала.

Производственная себестоимость остатков нереализованной продукции на конец планируемого периода рассчитывается по формуле

где Стп IV кв - производственная себестоимость товарной продукции IV квартала;

N - норма запаса в днях.

Норма запаса в днях, хотя бы ориентировочно, может быть рассчитана на каждом предприятии. Она имеет разное содержание для остатков готовой продукции на складе и для товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил. По готовой продукции на складе норма в днях - это число дней, в течение которых продукция находится на складе. Она опре-

деляется как сумма дней, необходимых для подборки готовой продукции, ее комплектации, упаковки, накопления до размеров транспортной партии, выписки расчетных документов. По товарам отгруженным, срок оплаты которых не наступил, норма в днях соответствует сроку документооборота, т. е. времени, необходимому для прохождения расчетных документов из банка поставщика в банк покупателя и обратно.

Расходы на реализуемую продукцию возмещаются за счет выручки, поступающей от реализации продукции.

4.3. Выручка от реализации продукции

и ее планирование

Стоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) выражается ценой реализуемого товара.

Выручкой от реализации продукции (работ, услуг) называются денежные средства, поступившие на расчетный счет предприятия за продукцию, отгруженную покупателю.

Своевременное поступление выручки - очень важный момент в хозяйственной деятельности предприятия. Во-пер- вых, выручка от реализации продукции является основным регулярным источником для предприятия по удельному весу среди всех возможных поступлений средств. Во-вторых, процесс кругооборота средств предприятия заканчивается реализацией продукции и поступлением выручки, что означает восстановление затраченных на производство денежных средств и создание необходимых условий для возобновления следующего кругооборота.

От поступления выручки зависят устойчивость финансового положения предприятия, состояние его оборотных средств, размер прибыли, своевременность расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами, банком, поставщиками, рабочими и служащими предприятия. Несвоевременное поступление выручки приводит к задержке расчетов, штра-

фам и санкциям, что в конечном итоге означает не только потери прибыли предприятия-поставщика, но и перебои в работе и остановки производства на смежных предприятиях.

Предприятия, экспортирующие продукцию, получают валютную выручку. Для зачисления валютной выручки в уполномоченном банке предприятию открываются два счета: транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте и текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении предприятия после обязательной продажи экспортной выручки. Независимо от форм собственности все предприятия, в том числе и с иностранными инвестициями, 50% валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) обязаны продать на внутреннем валютном рынке Российской Федерации по биржевому курсу рубля.

С транзитных валютных счетов предприятий, в пользу которых поступила валютная выручка, по их поручению осуществляется обязательная продажа валюты. При этом комиссионное вознаграждение по операциям уполномоченных банков не взимается. Проценты по остаткам на транзитных валютных счетах не начисляются.

За полную и своевременную реализацию части экспортной выручки на внутреннем валютном рынке предприятия несут ответственность в законодательно установленном порядке - подвергаются штрафу, налагаемому органами Министерства по налогам и сборам, в размере всей сокрытой выручки в иностранной валюте или рублевого эквивалента суммы штрафа. Под сокрытой выручкой понимается выручка, не зачисленная на счета в уполномоченных банках РФ, и выручка, не отраженная в бухгалтерском учете.

Продаже не подлежат поступления в качестве взносов в уставный капитал, доходы, полученные от участия в капитале, поступления от размещения ценных бумаг и доходы по ценным бумагам, поступления в виде привлеченных креди-

тов, включая начисленные проценты, и поступления в виде пожертвований на благотворительные цели. Также не подлежат продаже средства в иностранной валюте, купленные на внутреннем валютном рынке РФ.

После обязательной продажи валюты с транзитных счетов оставшаяся часть валютных средств перечисляется на текущие валютные счета предприятий и может использоваться ими на любые цели в соответствии с законодательством, например на закупку сырья, оборудования у нерезидентов, оплату командировок за рубеж, направляться в качестве вклада в уставный капитал других предприятий. За счет этой части валютной выручки предприятие может оплатить работникам услуги по международному туризму, расходы по организации обучения (стажировок) за границей и др.

Денежные средства в рублях, полученные предприятием в результате обязательной продажи валютной выручки, зачисляются на его расчетный счет.

Выручка, поступающая на расчетный счет предприятия, сразу же используется на оплату счетов поставщиков сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, запасных частей, топлива, энергии. Из выручки осуществляют отчисления налогов в бюджет, отчисления во внебюджетные фонды, выплата заработной платы в установленные сроки, возмещается износ основных производственных фондов, финансируются расходы, предусмотренные финансовым планом и не включаемые в себестоимость продукции. Выручка от реализации продукции, несмотря на внешние признаки (денежная форма, поступление средств за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, регулярность поступления, источник различных платежей предприятия), не является доходом в полном смысле этого слова, так как из нее прежде всего необходимо возместить понесенные расходы, выплатить заработную плату. Оставшаяся часть выручки примет форму чистого дохода предприятия, т. е. прибыли.

Направления распределения выручки показаны на схеме (рис.5).

Рис. 5. Распределение и использование выручки от реализации продукции (работ, услуг)

На размер выручки от реализации продукции (работ, услуг) оказывают влияние следующие факторы:

в сфере производства - объем производства, качество продукции, ее ассортимент, ритмичность выпуска и др.;

в сфере обращения - ритмичность отгрузки, своевременное оформление транспортных и расчетных документов, сроки документооборота, соблюдение условий договора, оптимальные формы расчетов, уровень цен;

не зависящие от деятельности предприятия - нарушения договоров поставщиками материально-технических ресурсов, недостатки в работе транспорта, несвоевременная оплата продукции из-за отсутствия у покупателя средств.

В зависимости от целей планирования выручку от реализации продукции можно планировать на предстоящий год, на квартал и оперативно. Годовое планирование выручки, так же как и расходов на реализуемую продукцию, в настоящее время затруднено из-за нестабильных экономических условий хозяйствования. Квартальное планирование выручки возможно и необходимо для определения прибыли, оперативное - в целях контроля за поступлением фактической выручки на расчетный счет предприятия.

Общая сумма выручки от реализации продукции на предстоящий период (год, квартал) включает: выручку от реализации товарной продукции и полуфабрикатов собственного производства; выручку от выполнения работ и оказания услуг промышленного и непромышленного характера.

Выручка от реализации продукции рассчитывается на основе объема реализованной на сторону продукции, исходя из действующих цен без налога на добавленную стоимость, акцизов, торговых и сбытовых скидок (по экспортируемой продукции - без экспортных тарифов).

Налог на добавленную стоимость и акцизы, хотя и включены в цену товара, не принадлежат предприятию и как косвенные налоги поступают в бюджет. Торговые и сбытовые скидки также не являются доходом предприятия-производи- теля, они поступают посредническим организациям, реализующим его продукцию. Экспортные тарифы уплачивают предприятия - экспортеры продовольствия, минерального сырья и топлива, черных и цветных металлов, кожевенного и текстильного сырья, авиатехники, вооружения и другой продукции. Экспортные тарифы поступают в бюджет, а потому не учитываются при определении выручки.

Величина выручки от выполненных работ и оказанных услугзависит от объема работ и услуг и соответствующих расценок и тарифов по каждому направлению реализации работ, услуг.

Денежные поступления, связанные с выбытием основных средств, материальных оборотных и нематериальных активов, продажная стоимость валютных ценностей, ценных бумаг не включается в состав выручки от реализации продукции. Результаты по таким операциям рассматриваются как доходы или убытки и учитываются при определении общей (балансовой) прибыли. Денежная выручка по этим операциям может планироваться оперативно, например при составлении платежного календаря.

С принятием гл. 25 Налогового кодекса РФ по налогу на прибыль поступление денежной выручки и признание доходов организации получили специальное правовое закрепление. Установлен порядок признания доходов и расходов по методу начисления и по кассовому методу.

При этом все организации в зависимости от применяемого метода можно подразделить на две группы:

организации, которым разрешено применять метод начисления;

организации, которые имеют право на применение кассового метода.

Метод начисления - это метод при котором доходы (выручка) признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (аналогия методу по отгрузке).

Кассовый метод - это метод, при котором доходы (выручка) признаются в том периоде, в котором они фактически были получены.

Организации имеют право на определение дохода (выручки) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг) без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Несмотря на то что практически все предприятия в России учитывают выручку по поступлению денег на расчетный счет (в кассу) предприятия, планирование выручки необходимо рассмотреть применительно к обоим методам.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) планируется на объем реализуемой продукции так же, как и расходы на реализуемую продукцию:

В РП = О, + ТП - О2 ,

где В п - планируемая сумма выручки от реализации продукции;

Oj - нереализованные остатки готовой продукции на начало планируемого периода;

ТП - товарная продукция, предназначенная к выпуску в планируемом периоде;

О2 - остатки нереализованной продукции на конец планируемого периода.

Все составные части расчета выручки от реализации продукции выражены в ценах реализации: остатки на начало года - в действовавших ценах периода, предшествующего планируемому; товарная продукция и остатки нереализованной продукции - в ценах планируемого периода.

В основе определения стоимости товарного выпуска в действующих ценах реализации лежит объем производственной программы, которая составляется на основе полученных предприятием госзаказов, заключенных хозяйственных договоров на поставку продукции и заявок потребителей.

Остатки нереализованной продукции на начало планируемого периода в действующих ценах на предприятии не учитываются, кроме того, в момент планирования точные данные об этих остатках могут отсутствовать. Поэтому в расчет принимается ожидаемая величина остатков нереализованной продукции так же, как и при планировании расходов на реализуемую продукцию, а стоимость остатков в ценах реализации определяется с помощью коэффициента пересчета. Он равен частному от деления объема продукции в ценах периода, предшествующего планируемому, на производственную себестоимость продукции того же периода.

Стоимость остатков нереализованной продукции на конец планируемого периода в действующих ценах рассчитывается аналогично производственной себестоимости этих остатков, т. е. исходя из однодневного выпуска продукции в действующих ценах и соответствующей нормы запаса в днях. Стоимость однодневного выпуска в ценах реализации определяется при годовом планировании по данным IV квар-

Комментарии:

В действующих ценах (без НДС и акцизов) определяется исходя из данных сметы затрат на производства на 4 квартал (таблица 1) и норм запаса в днях (7 дней): С/90 * n, где С – стоимость продукции в отпускных ценах, n – норма запаса в днях. Определим однодневный оборот товарной продукции в отпускных ценах: 24000/90 = 266,67 – однодневный доход; 266,67 * 7 = 1867.

По производственной себестоимости определим исходя из той же формулы, только с определенной производственной себестоимостью (таблица 1) за 4 квартал: 14742/90 * 7 = 1147.

Операционные доходы рассчитаем как сумму выручки от продажи выбывшего имущества, доходам, полученным по ценным бумагам (облигациям) и прибыли от долевого участия в деятельности других предприятий: 7600 + 940 + 866 = 9406.

Операционные расходы рассчитаем как сумму расходов на оплату услуг банков и расходов по продаже выбывшего имущества: 5340 + 70 = 5410.

Внереализационные доходы равны доходам от прочих операций = 10906.

Внереализационные расходы рассчитаем как сумму расходов по прочим операциям, налогов, относимых на финансовый результат, содержания объектов социальной сферы и расходов на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ: 9100 + 1504 + 1220 + 200 = 12024.

Прочие доходы и расходы рассчитаем как операционные доходы – операционные расходы + внереализационные доходы – внереализационные расходы: 9406 – 5410 + 10906 – 12024 = 2878.

Таблица 6

Расчет объема реализуемой продукции и прибыли

Комментарии:

Фактические остатки нереализованной продукции на начало года: - в ценах базисного года без НДС и акцизов согласно таблицы 5 стр.2 а) = 2500; - по производственной себестоимости согласно таблицы 5 стр. 3 б) = 1950; - прибыли рассчитаем как стр. 2а) – стр. 3 б) = 2500 – 1950 = 550.

Выпуск товарной продукции (выполнение работ, оказание услуг): - в действующих ценах без НДС и акцизов согласно таблицы 1 стр. 18 = 88000; - по полной себестоимости согласно таблицы 1 стр. 17 = 64232; - прибыль рассчитаем как стр. 6 а) – стр. 7 б) = 88000 – 64232 = 23768.

Планируемые остатки нереализованной продукции на конец года: - в днях запаса согласно таблицы 5 стр.5 = 7; - в действующих ценах без НДС и акцизов согласно таблицы 5 стр. 6 = 1867; - по производственной себестоимости согласно таблицы 5 стр. 7 = 1147; - прибыль рассчитаем как стр. 11 б) – стр. 12 в) = 1867-1147 = 720.

Объем продаж продукции в планируемом году: - в действующих ценах без НДС и акцизов рассчитаем как стр. 2+ стр.6–стр.11= =2500+88000-1867 = 88633; - по полной себестоимости рассчитаем как стр.3 +стр.7 –стр.12 = 1950+64232- -1147 = 65035; - прибыль от продажи товарной продукции (работ, услуг) рассчитаем как стр.4+ + стр. 8 – стр. 13, либо стр.15 – стр.16 = 550 + 23768 – 720 = 23598.

Таблица 7

Показатели по капитальному строительству

5.2 Себестоимость реализованной продукции

1. Определение

Согласно IAS себестоимость продукции представляет собой затраты, возникающие в процессе производства или основной деятельности предприятия. Например, в себестоимость продукции включаются материальные затраты, заработная плата производственных рабочих и износ производственного оборудования. Обычно такие затраты принимают форму выбытия или уменьшения таких активов, как денежные средства и их эквиваленты, запасы, основные средства.

Действующее в российской системе учета Положение о составе затрат, по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 5.08.92 No 552 с последующими изменениями и дополнениями, определяет себестоимость продукции как стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Таким образом, базовое определение себестоимости реализованной продукции сходно в обеих системах.

В целом, все производственные расходы можно классифицировать в российской системе учета как:

• себестоимость продукции - расходы, связанные с производством продукции/оказанием услуг;
• коммерческие расходы - расходы по реализации, учитываемые на счете 43 "Коммерческие расходы" и относящиеся к реализованной продукции. До утверждения новой формы отчета о финансовых результатах и их использовании в российской системе учета такие расходы включались в себестоимость реализованной продукции. В соответствии с новой формой указанного отчета информация о таких расходах выделяется отдельной строкой.
• Общехозяйственные расходы - расходы, учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и относимые непосредственно на счет реализации. До утверждения новой формы отчета о финансовых результатах и их использовании в российской системе учета такие расходы включались в себестоимость реализованной продукции. В настоящее время информация о таких расходах также предоставляется отдельной строкой.

2. Различия

2.1 Концепция производственных и периодических расходов

В соответствии как с IAS, так и с российской системой учета, расходы можно разделить на производственные и периодические.

Производственные издержки - это расходы, осуществляемые для приведения товаров или услуг в товарное состояние. Например, прямые трудозатраты, прямые расходы, накладные производственные расходы, товары для перепродажи и затраты на транспортировку по приобретенным товарам. Стоимость запасов рассчитывается с учетом таких издержек.

Периодические расходы - это общехозяйственные расходы, не включаемые в оценку товарно-материальных запасов и, соответственно, рассматриваемые как затраты того периода, в течение которого они были понесены. Например, аренда административного здания, заработная плата административного персонала, вознаграждение, выплаченное аудитору, и коммерческие расходы.

В Плане счетов, действующем в настоящее время в российской системе учета, отражена концепция производственных и периодических издержек, но не достаточно четко разработаны принципы ее применения. В соответствии с новой формой отчета о финансовых результатах и их использовании управленческие (периодические) расходы выделяются отдельной статьей. Однако данное выделение возможно для предприятий, использующих в учете концепцию разделения затрат на производственные и периодические и принявших в учетной политике порядок списания периодических (общехозяйственных) расходов непосредственно на счет реализации. Остальные предприятия должны отражать данные расходы в части реализованной продукции в отчете о финансовых результатах и их использовании по статье "Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг".

2.2 Оценка материально-производственных запасов

Положения IAS, также как и РСУ, рассматривают оценку и представление материально-производственных запасов (ресурсов, предназначенных для продажи или потребления в процессе производства товаров или услуг, подлежащих продаже) в контексте системы фактической себестоимости. Исходя из принципов IAS при реализации материально-производственных запасов следует исходить из того, что стоимость таких запасов должна быть отражена как издержки того периода, в котором был признан соответствующий доход по методу начисления. Существуют несколько методов определения себестоимости реализованных товарно-материальных запасов, в том числе:

• по стоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО);
• по стоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
• по методу средневзвешенной стоимости.

Все три метода являются допустимыми как в IAS, так и в российской системе учета, однако в IAS метод ЛИФО является наименее предпочтительным методом и если предприятие использует метод ЛИФО, требуется предоставление более подробной информации. Несмотря на то, что в IAS все три метода являются допустимыми, предприятие должно последовательно применять один и тот же метод из года в год. Российская система учета позволяет предприятиям каждый год выбирать, какой метод оценки стоимости товарно-материальных запасов они будут использовать в следующем году.

2.3 Оценка товарно-материальных запасов по чистой цене возможной реализации

Согласно IAS товарно-материальные ценности следует учитывать по наименьшему из себестоимости и чистой цены возможной реализации. Чистая цена возможной реализации представляет собой предполагаемую цену реализации в нормальных условиях, за вычетом предполагаемой стоимости завершения обработки и предполагаемых затрат по продаже.

Товарно-материальные ценности учитываются по чистой цене возможной реализации, когда предполагается, что себестоимость таких предметов возместить не удастся. Возмещение себестоимости товарно-материальных ценностей будет невозможно в том случае, если такие товарно-материальные ценности испорчены, если они полностью или частично устарели, или же если цены на них упали. Кроме того, возместить их себестоимость будет невозможно в том случае, если увеличиваются предполагаемые затраты на завершение обработки или предполагаемые издержки по продаже. Практика снижения стоимости товарно-материальных ценностей до чистой цены возможной реализации согласуется с теорией, согласно которой активы не следует учитывать по стоимости выше той, которую предполагается выручить от их продажи или использования.

Снижение стоимости товарно-материальных ценностей до чистой цены возможной реализации, как правило, осуществляется на индивидуальной основе. В то же время, в некоторых случаях целесообразно сгруппировать аналогичные или взаимосвязанные виды запасов.

Если условия, ранее обусловившие снижение стоимости товарно-материальных ценностей до чистой цены возможной реализации, изменяются, сумма списания сторнируется таким образом, чтобы новая стоимость представляла собой наименьшее из себестоимости и пересмотренной чистой цены возможной реализации.

Общую величину снижения стоимости товарно-материальных ценностей до чистой цены возможной реализации, а также все убытки по товарно-материальным ценностям следует отражать как затраты периода, в котором было проведено такое снижение, либо имели место такие убытки.

Согласно "Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации" No 170, допускается частичное или полное списание устаревших или испорченных предметов. Многие российские предприятия так и не внедрили такое списание в свою практику из-за жесткого подхода налоговой инспекции. Налоговые органы зачастую оспаривают законность уценки товарно-материальных ценностей и требуют специального учета уцененных товарно-материальных ценностей.

3. Необходимая информация

Для правильной классификации расходов в финансовой отчетности следует проанализировать сальдо на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и сгруппировать расходы следующим образом:

• расходы по уплате процентов
• общехозяйственные и административные расходы
• расходы по заработной плате
• прочие расходы
• прочие налоги

4. Устранение различий

4.1 Резерв на переоценку товарно-материальных запасов

Предприятие "Утюг" провело инвентаризацию товарно-материальных запасов на 31 декабря 1995 г. В ходе инвентаризации и впоследствии были выявлены следующие позиции ТМЦ (все цифры - в млн. руб.)

Если предположить, что в предыдущем году резерв не создавался, исправительная проводка для целей IAS должна выглядеть следующим образом:

5. Требования к предоставлению информации в финансовой отчетности

В отношении себестоимости реализованной продукции не требуется предоставления специфической информации, однако необходимо предоставлять следующую информацию:

• политика предприятия в отношении определения стоимости товарно-материальных запасов и используемая формула расчета себестоимости;
• сумма проводки, сторнирующей списание запасов, которая стала необходимой в результате повышения чистой цены возможной реализации.